Обзор писем Минфина и ФНС по НДС за 1 полугодие 2014 года

Категория: Налоговое право

18.06.2014 21:30

1. Порядок подачи деклараций по НДС

В связи с переводом процедуры представления плательщиками НДС деклараций по данному налогу исключительно на электронную форму, значительная часть разъяснений Минфина и ФНС России за рассматриваемый период касалась именно этих вопросов.

Так, в письме от 10 февраля 2014 г. № ГД-4-3/2149@ ФНС разъяснила, что состоящие на учете в налоговых органах филиалы и представительства иностранных организаций, начиная с I квартала 2014 г., представляют декларацию по НДС по установленному формату в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Нарушение способа подачи декларации (т. е. представление ее на бумажном носителе) влечет налоговую ответственность.
Аналогичное разъяснение ФНС дала и в письме 4 апреля 2014 года № ГД-4-3/6138 относительно некоммерческих (общественных) организаций.
При этом в совместном письме Минфина и ФНС от 18 февраля 2014 года N ГД-4-3/2712 указано, что «налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 Кодекса, в срок не позднее 20.04.2014 обязаны представить декларацию по НДС за первый квартал в электронной форме».
А вот в письме от 26 февраля 2014 г. № ГД-3-3/780@ ФНС по запросу Минфина (письмо от 12.02.2014 № 03-07-15/5589) указала, что если индивидуальный предприниматель, использующий УСН, не выставляет счета-фактуры с выделением НДС, но является налоговым агентом по данному налогу, он вправе подать декларацию по НДС на бумажном носителе.
В более позднем письме от 4 апреля 2014 года N ГД-4-3/6132@ ФНС подтвердила, что индивидуальные предприниматели и организации, не являющиеся плательщиками НДС, а только налоговыми агентами могут сдать отчетность по НДС и на бумаге. Речь в данном письме идет не только обо всех хозяйствующих субъектах, применяющих отличную от ОСНО систему налогообложения, но и об освобожденных от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ.
Фактически всеми вышеуказанными документами подтверждается четкое разделение: если ты являешься налогоплательщиком НДС – должен представить отчетность только в электронной форме, если просто налоговым агентом, не выставляющим счета фактуры – можно и на бумажном носителе. То есть не надо оформлять ЭЦП, получать сертификаты и т.д.

2. Исчисление и уплата НДС

В текущем году главными финансовым и фискальным ведомствами России были затронуты и некоторые аспекты собственно исчисления и уплаты НДС.
Так, в письме Минфина от от 5 марта 2014 года N 03-07-15/9519 указано, что правило об округлении суммы налога, предусмотренное пунктом 6 статьи 52 НК РФ, для счетов-фактур не применяется - в этих документах стоимостные показатели, в том числе в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю», должны указываться в рублях и копейках.
Вроде бы мелочь, но проблем у бухгалтеров в буквальном смысле из-за трех копеек возникало немало, поскольку многие пытались достичь полного соответствия стоимостных показателей в разных отчетных документах. Но теперь Минфин указал, что делать этого не нужно.
Согласно же совместному письму Минфина и ФНС от 29 января 2014 года N ГД-4-3/1430 при реализации имущества должника, признанного банкротом, исчисление и уплата в бюджет НДС производит налогоплательщик-должник. При этом вычеты сумм НДС, предъявленных им покупателю при продаже тому имущества и (или) имущественных прав, производятся покупателем в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ, то есть на основании счета-фактуры, после принятия на учет приобретенного имущества и (или) имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
Получается простая схема: покупатель принимает приобретенное имущество на учет и производит вычет НДС, а должник-банкрот с бюджетом разбирается сам.
В письме ФНС России от 31 марта 2014 года N ЕД-4-15/5849 разъясняется, что налогоплательщик при оплате выполненных подрядчиком работ вправе принять суммы НДС к вычету при соблюдении следующих условий:
- наличия счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, наличия соответствующих первичных документов.
При этом наличие оплаты по выполненным подрядчиком работам не является обязательным условием для принятия налогоплательщиком сумм НДС к вычету.  То есть принял на учет на основании счетов-фактур – принял к вычету, а сами расчеты с подрядчиком – совершенно другое дело.
Как свойственно текущему году, и в налоговой сфере не обошлось без крымского вопроса. В своем письме от 29.04.2014 N 03-07-15/20060 Минфин разъяснил, что налогоплательщики Республики Крым и города федерального значения Севастополь вправе для вычета НДС по отгруженным товарам и оказанным услугам до 1 января 2015 года применять налоговые накладные. Таким образом, данным налогоплательщикам  давно время на приведение существующей практики в соответствие российскому налоговому законодательству.
Отметим важную тенденцию: в настоящее время значительная часть разъясняющих писем должностными лицами Минфина и ФНС России издается на основании электронных обращений представителей хозяйствующих субъектов. Иногда это приводит и к принятию  законов, в том числе по вопросам, касающимся исчисления, уплаты и отчетности по НДС. Поэтому имеет смысл почаще обращаться в данные органы в электронном виде для получения соответствующих разъяснений.

"Юридическая компания"

• Вперёд >